Не спіткнутися з декларацією

Подання податкової звітності для юристів підприємства поки що є однією з поширених проблем, з якою вони стикаються в силу своєї професійної діяльності. Проте, податковими органами передбачається, що з повним переходом на електронну систему подання податкових декларацій основні спірні моменти в цьому питанні відпадуть. Але все ж таки варто зупинитися на проблемах, які ще існують. Власне, саме це питання було одним з предметів обговорення на черговому засіданні секції юрисконсультів Асоціації юристів України.

Отже, відповідно до пункту 49.18 статей 49 Податкового кодексу (ПК) України податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період. Зокрема, декларація по податку на додану вартість (ПДВ) подається упродовж 20 календарних днів, які настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. У свою чергу, декларація по податку на прибуток підприємства - упродовж 40 календарних днів, які настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Передбачається три способи подання податкової декларації, зокрема: особисто платником податків або уповноваженою на це особою; пересилається поштою або засобами електронного зв'язку в електронній формі.

Варто відмітити, що у разі прийняття рішення про подання звітності поштою необхідно враховувати той факт, що подібне поштове відправлення здійснюється не пізніше, ніж за десять днів до закінчення граничного терміну подання звітності (пункт 49.5 ст. 49 ПК України).

При поданні звітності в електронній формі діє положення, згідно з яким така звітність повинна подаватися не пізніше за останню годину дня, в якому збігає граничний термін її подання.

На практиці бувають випадки відмови співробітниками податкового органу в прийнятті податкової декларації, що подається особисто платником податків або уповноваженою на це особою. Хоча відповідно до положень Кодексу прийняття податкової декларації є зобов'язанням органу державної податкової служби, і, вірогідно, відмовити в її прийнятті вам не мають права.

Але, однак, якщо такий факт мав місце, рекомендується дізнатися причину відмови, прізвище співробітника (втім, у більшості випадків, як відмічають самі юрисконсульти, з'ясувати причини відмови і, тим більше, ПІБ працівника податкової практично не вдається) і скласти за фактом відмови скаргу (незалежно від того, чи вдалося дізнатися причини), яку бажано цього ж дня подати через канцелярію податкової служби. Більше того, по можливості, в день відмови в прийнятті податкової звітності необхідно направити податкову декларацію поштою разом із заявою про подання відповідної скарги. Відмітимо, що в даному випадку термін в десять днів не діє і декларація може бути спрямована поштою до останнього терміну її подання, передбаченого ПК України.

Крім того, слід пам'ятати, що платник податків не несе відповідальність за несвоєчасне подання податкової звітності у разі втрати або псування поштового відправлення з вини оператора поштового зв'язку. Таким чином, після отримання повідомлення про його втрату платник податків впродовж п'яти днів зобов'язаний надати податкову декларацію в податковий орган знову ж таки або особисто, або поштою разом з повідомленням про втрату.

У разі відмови податкового органу прийняти податкову декларацію, подану за допомогою поштового зв'язку, передбачається, що впродовж п'яти робочих днів з дня її отримання має бути надане повідомлення про відмову з вказівкою причин.

Проте, слід зазначити, що сам факт реєстрації податкової звітності є лише встановленням фактичної дати отримання декларації податковим органом для визначення своєчасного подання податкової звітності, а також дати, від якої слід відлічувати терміни для вручення письмового повідомлення платникові податків про відмову в прийнятті податкової декларації. У випадку якщо таке повідомлення не приходить у встановлений термін, необхідно подати лист особисто в податкову службу із запитом про те, чи прийняли декларацію.

Однак слід пам'ятати, що сьогодні відповідно до ПК України подавати податкову декларацію за допомогою поштового зв'язку мають право лише малі підприємства. Платники податків, які належать до великих і середніх підприємств, зобов'язані подавати податкову звітність в електронній формі або особисто.

Зокрема, як відмічають самі юрис¬консульти, в сьогоднішніх реаліях податкова служба фактично змушує всіх до укладення договорів по здачі податкової звітності в електронному вигляді.

Положення статті 48 Податкового кодексу України визначають, які реквізити повинна містити податкова декларація. Зокрема, для того, щоб уникнути правомірних претензій співробітників податкових органів, необхідно дуже чітко знати пункти 48.3 і 48.5 ПК України, оскільки в них закріплені ті моменти, які оскаржити в суді украй проблематично.

Правомірними підставами для податкової при відмові від прийняття декларації є виключно статті 48 і 49 Кодексу, тобто недотримання форми заповнення декларації.

З 1 січня ц.р. такого поняття як "не прийнята" декларація вже не існує. Відтепер декларація вважається "не поданою". Більше того, Кодексом передбачається, що податкова звітність, складена з порушенням норм статті 48 ПК України, не вважається податковою декларацією.

Нагадаємо, що орган державної податкової служби зобов'язаний надати такому платникові податків письмове повідомлення про відмову в прийнятті податкової декларації з вказівкою причин відмови. При цьому у разі отримання декларації особисто від платника податків таке письмове повідомлення відправляється впродовж трьох робочих днів з дня її отримання, а у разі отримання за допомогою поштового зв'язку або якщо подається в електронній формі - упродовж п'яти робочих днів з дня її отримання.

Отже, у разі отримання повідомлення про відмову в прийнятті податкової декларації існує два способи рішення наслідків, що настають.

Перший спосіб може здатися найпростішим, але згодом він може привести до постійних відмов податкової в прийнятті декларації. Так, відповідно до положень Податкового кодексу України платник податків має право знову подати декларацію і сплатити штраф. Нагадаємо, що штраф в 170 грн. застосовується тільки при першому порушенні, при другому і наступних впродовж року він складає 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. При цьому підприємства подають в рік, як правило, чотири декларації по податку на прибуток і 12 - по податку на додану вартість.

Другий спосіб - оскарження рішення органу податкової служби у встановленому статтею 56 ПК України порядку, яка передбачає, що рішення можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку, зокрема, шляхом звернення в контролюючий орган вищого рівня зі скаргою, яка подається у письмовій формі впродовж 10 календарних днів, що йдуть за отриманням такого рішення.

У разі ухвалення рішення про оскарження рішень про відмову в судовому порядку необхідно чітко визначити позовні вимоги. Просити суд "прийняти" податковими органами декларацію є підставою для відмови в задоволенні позовних вимог. Вірно сформована позовна вимога - це "визнати податкову звітність". Податкова служба зобов'язана надіслати лист з повідомленням про те, що податкова декларація не подана.

Для суду підтвердженням обставини, що декларація подавалася, є поштовий корінець з описом вкладення і повідомленням про отримання. Більше того, рекомендується в описі зазначати, на якій кількості сторінок подається документ.

Юрисконсульти радять активно боротися з податковою інспекцією, але це, звичайно, торкається варіанту подання податкової звітності в паперовому виді.

При поданні податкової звітності в паперовому виді, в першу чергу, необхідно звертати увагу на підписи, оскільки бували випадки, коли податковий орган був ініціатором почеркознавської експертизи.

Щоб уникнути таких проблем, а також забезпечити себе від "втрати" листів з підписами керівника підприємства, слід на титульній сторінці вказувати, що декларація подана на такій-то кількості сторінок, кожна з яких пронумерована і підписана особисто. Більше того, при поставленні підпису на кожній пронумерованій сторінці необхідно також вказувати ПІБ директора підприємства.

Також не слід допускати подання звітності в останній день відповідного терміну. Рекомендується подавати декларацію не пізніше, ніж за шість робочих днів до закінчення терміну подання.

Нагадаємо, що останнім часом податкові органи відмовляють в прийнятті декларацій на паперових носіях і настійно рекомендують здавати звітність в електронному вигляді. У зв'язку з цим масово робляться помилки при оформленні сертифікатів відкритих ключів. Це пов'язано з тим, що, як правило, директор підприємства також виступає і уповноваженою особою на ведення бухгалтерської звітності, що призводить до помилкової думки про отримання одного сертифікату електронного цифрового підпису, хоча саме це є приводом для податкової не приймати таку звітність. У зв'язку з цим рекомендується при отриманні сертифікатів, у разі відсутності посади головного бухгалтера на підприємстві, обов'язково отримувати сертифікат і на особу, уповноважену на ведення бухгалтерської звітності, яким, як правило, виступає безпосередньо директор підприємства. Таким чином, необхідно отримати два сертифікати на одну і ту ж особу.